【摘要】如今，企業(yè)工程款回收存在著風(fēng)險，合同所約定的工程款與實(shí)際結(jié)算的工程款往往不符，加之其他各種因素，如施工企業(yè)墊資施工，工程完工后甲方不及時結(jié)算或結(jié)算后又不付款等，結(jié)果是我們在按會計制度或稅法的規(guī)定在確認(rèn)收入后卻無力支付稅款。由于企業(yè)長時間墊資施工，在賬上只有成本列支，而沒有收入，在年終報表中一直體現(xiàn)為虧損，稅務(wù)局在檢查企業(yè)經(jīng)營狀況時，看到這樣的報表就會重點(diǎn)關(guān)注。一旦開始著手審查，接下來企業(yè)就會無比的麻煩。本文針對現(xiàn)階段企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，提出如何防范風(fēng)險，降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)盈利水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

 

稅務(wù)風(fēng)險是所有企業(yè)面臨的問題，近年來很多大公司因?yàn)閷Χ悇?wù)風(fēng)險的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國美、蘇寧、中國平安等諸多國內(nèi)知名公司都在該問題上栽過跟頭，企業(yè)的經(jīng)營和聲譽(yù)都遭受了不小的損失。因此企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，而是迫在眉睫的問題。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理界定

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽(yù)毀損等風(fēng)險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

 

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別

1、內(nèi)部風(fēng)險

（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；

（2）稅務(wù)管理人員（財務(wù)人員）的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；

（3）發(fā)票風(fēng)險，主要有：購買使用假發(fā)票、虛開發(fā)票、發(fā)票使用不規(guī)范、未按規(guī)定保管好發(fā)票等。發(fā)票管理不善可能會引起“小金庫”、偷逃稅款等違紀(jì)、違規(guī)問題。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，由于未取得或取得無效發(fā)票，企業(yè)不得不承擔(dān)額外的稅收負(fù)擔(dān)；

2、外部風(fēng)險

（1）市場競爭形勢、行業(yè)慣例；

（2）稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性

結(jié)合我公司的實(shí)際情況，總的說來，我公司對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度不夠，我們財務(wù)人員也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)有認(rèn)識和重視，但是由于博宏成立已有四、五年的時間了，隨著公司經(jīng)營和發(fā)展，已不能避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)越來越直接和越來越深入的接觸了。特別是今年,漢陽區(qū)地稅局對所有所屬納稅單位開展了納稅評估工作，我公司被視為納稅評估有疑問的企業(yè)。通過自查工程、以及聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)對我們的所得稅的核定，在這個溝通的過程中，我們認(rèn)識到自身的不足,并且了解了一些在平時的賬務(wù)處理中，應(yīng)采取的處理方法。

 

三、企業(yè)稅收風(fēng)險分析

如今，企業(yè)工程款回收存在著風(fēng)險，合同所約定的工程款與實(shí)際結(jié)算的工程款往往不符，加之其他各種因素，如施工企業(yè)墊資施工，工程完工后甲方不及時結(jié)算或結(jié)算后又不付款等，結(jié)果是我們在按會計制度或稅法的規(guī)定在確認(rèn)收入后卻無力支付稅款。由于企業(yè)長時間墊資施工，在賬上只有成本列支，而沒有收入，在年終報表中一直體現(xiàn)為虧損，稅務(wù)局在檢查企業(yè)經(jīng)營狀況時，看到這樣的報表就會重點(diǎn)關(guān)注。一旦開始著手審查，接下來企業(yè)就會無比的麻煩。

 

四、稅收風(fēng)險控制策略 

（一）營業(yè)稅稅收風(fēng)險控制

1、利用計稅依據(jù)進(jìn)行控制，施工企業(yè)應(yīng)盡量承接包工包料的工程。（1）按稅法規(guī)定，除建設(shè)方提供的設(shè)備除外，無論建設(shè)方和建筑施工企業(yè)如何進(jìn)行結(jié)算，建設(shè)方供應(yīng)的材料都要并入施工企業(yè)的的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。因此承接包工不包料的弊端，使得施工方不僅無法獲得工程結(jié)算價款，還會多繳納營業(yè)稅及附加。

（2）龐大的工程項(xiàng)目需要在施工過程中使用相同規(guī)格的施工材料，但是不同的材料進(jìn)貨、供應(yīng)的門路和渠道不同，這些弊端直接導(dǎo)致的是施工方的計稅依據(jù)混亂。但是如果施工企業(yè)與信譽(yù)較好的供應(yīng)商建立一種長期合作的關(guān)系，就會極大地降低原材料的價格，不僅有效地節(jié)約了材料采購費(fèi)用的支出，同時也降低計稅依據(jù)，雙方面節(jié)約了施工成本。

2、利用簽訂承包合同進(jìn)行控制

     如果施工企業(yè)與建設(shè)方簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3%的稅率；若不簽訂承包合同，就適用5%的服務(wù)業(yè)稅率。由此可見，對于不同的事項(xiàng)，適用稅率是不同的。施工企業(yè)在稅收籌劃時，應(yīng)把握這樣的機(jī)會。一般情況下，承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)采按“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營業(yè)稅，無論是否參與施工；如果施工方與建設(shè)方的承包建筑安裝合同沒有簽訂的話，單純的負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則應(yīng)按5%的稅率征收營業(yè)稅。

3、對納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行控制

     《企業(yè)會計制度》規(guī)定，建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加。但在實(shí)際運(yùn)用，這種納稅發(fā)生時間計算起來非常復(fù)雜，這就為納稅籌劃提供了一定的空間。施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有明確規(guī)定：實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價款辦法的工程項(xiàng)目，施工單位與發(fā)包單位結(jié)算工程款的當(dāng)天規(guī)定為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，施工單位于月末與發(fā)包單位結(jié)算已完工程價款的當(dāng)天是其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；實(shí)行按工程完工進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項(xiàng)目，在其月份終了與發(fā)包單位結(jié)算已完工工程價款的當(dāng)天是其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天是其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（二）所得稅稅收風(fēng)險控制

能夠稅前消化的費(fèi)用，盡量稅前消化。一般白條和收據(jù)是不能稅前扣除的。

1、稅前扣除的白條和收據(jù)符合不需要開發(fā)票的情形：

（1）給予農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)；

（2）工傷事故賠償金；

（3）職工解聘經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；

（4）給予個人的拆遷補(bǔ)償金；

（5）自主經(jīng)營食堂從菜市場購買的各種支出；

（6）股權(quán)收購和資產(chǎn)收購支出；

（7）經(jīng)濟(jì)合同違約支出；

2、稅前扣除的白條和收據(jù)的情形及應(yīng)符合的條件：

（1）符合不需要開發(fā)票的條件；

（2）要有交易或提供勞務(wù)的合同；

（3）收款人收取款項(xiàng)時立的收據(jù)；

（4）收款人個人的身份證復(fù)印件；

3、稅務(wù)局代開發(fā)票不可以稅前扣除的情形

（1）沒有真實(shí)交易的行為；

（2）沒有交易或勞務(wù)合同的行為；

（3）不在納稅地點(diǎn)所在稅務(wù)局代開的發(fā)票；

4、建立嚴(yán)格的費(fèi)用報銷制度，減少經(jīng)費(fèi)支出。

    企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，肯定會發(fā)生一些費(fèi)用，如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)和福利費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目，在平常的報銷過程中，應(yīng)該建立嚴(yán)格的費(fèi)用報銷制度，按照規(guī)定的報銷制度進(jìn)行費(fèi)用控制。如果沒有建立一套嚴(yán)格的費(fèi)用報銷制度，很容易使這些費(fèi)用超標(biāo)，增加企業(yè)不必要的額外成本。

5、會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)支出的管理

   對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，根據(jù)規(guī)定，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。

（1）會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；

（2）會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

（3）會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

　　企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。

   對會議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會議費(fèi)的發(fā)票。

6、差旅費(fèi)支出的管理

   根據(jù)規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。因此，只要符合上述規(guī)定的，即可稅前扣除。

7、教育經(jīng)費(fèi)支出的管理

    職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。很明顯，旅游費(fèi)用雖然是在培訓(xùn)學(xué)習(xí)所在地景區(qū)發(fā)生的，但不屬于培訓(xùn)相關(guān)的支出，也不在列支范圍內(nèi)。所以，不能按“職工教育經(jīng)費(fèi)”在稅前扣除。

8、禮品發(fā)票支出的管理

按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，很多企業(yè)會在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會議費(fèi)等費(fèi)用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。這種籠統(tǒng)名稱或無明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈送了他人，則存在可能被認(rèn)定為視同銷售，繳納增值稅的風(fēng)險。

9、辦公用品發(fā)票和勞保用品發(fā)票報賬應(yīng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)

辦公用品發(fā)票和勞保用品發(fā)票報賬時必須有購買清單，否則不可以在稅前進(jìn)行扣除；

五、規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略。

按照稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。對于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免，以免危及生存；對于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險，可以采取轉(zhuǎn)移的策略；對于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)小心管理，力求將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)；對于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險，可以選擇承擔(dān)的策略。

 

六、企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)打算

1、提高財務(wù)人員的專業(yè)知識

    由于稅收法規(guī)政策規(guī)定得很全面而且細(xì)致，并且每隔幾年都會有一定的更新和變化，這就要求財務(wù)人員在全面了解法規(guī)的基礎(chǔ)上，關(guān)注新政策的變化，主動更新相關(guān)的知識,及時調(diào)整稅收籌劃的思路。因此我們財務(wù)人員必須深入學(xué)習(xí)稅收法規(guī)定的相關(guān)知識，制定學(xué)習(xí)計劃，加強(qiáng)對自身的要求。

2、聘請有經(jīng)驗(yàn)的專家進(jìn)行稅務(wù)籌劃

   在平時的賬務(wù)處理中，使稅務(wù)籌劃的思路指導(dǎo)并貫穿其中，以避免將來稅務(wù)稽查，出現(xiàn)不能挽回的局面。

3、建立內(nèi)部審計部門和稅務(wù)管理部門                  

     隨著稅收政策的不斷變化，外部審計的逐漸增多，企業(yè)的財務(wù)部門由于日常業(yè)務(wù)的繁忙而不能更為專心和更為專業(yè)的去應(yīng)對此類業(yè)務(wù)，也因此產(chǎn)生了企業(yè)同外部審計和稅務(wù)等方面不能更加協(xié)調(diào)和很好的配合帶來的不便。內(nèi)部審計有助于健全單位的經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，而稅務(wù)管理可以規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。企業(yè)如果能將這兩個職能部門相結(jié)合，精細(xì)化分工的同時可以降低企業(yè)的成本。

新的一年，針對企業(yè)經(jīng)營狀況，接到工程，卻收款困難的實(shí)際情況，資金流對企業(yè)來說至關(guān)重要。通過合理的進(jìn)行納稅籌劃，在遵守稅法的規(guī)定下，不僅能避免因不合規(guī)而產(chǎn)生的補(bǔ)稅、罰款、滯納金。同時，可以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)盈利水平，增強(qiáng)競爭力。